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Transfer Pricing: prezzi di trasferimento infragruppo
Il transfer pricing regola i prezzi delle transazioni infragruppo tra imprese associate residenti in Stati diversi. Il principio di libera concorrenza (arm's length, art. 110, c. 7 TUIR e Linee Guida OCSE) impone che i prezzi corrispondano a quelli praticati tra parti indipendenti. La documentazione idonea (Masterfile + Country File) consente la penalty protection: esclusione delle sanzioni in caso di rettifica. Lo Studio IIILEX assiste imprese multinazionali nella predisposizione documentale, negli accordi preventivi e nella difesa da accertamenti.
Ambito di applicazione
Le regole TP si applicano a transazioni tra imprese associate: società controllanti/controllate, società sotto comune controllo, imprese collegate al 25% almeno. Riguardano cessione di beni, prestazione di servizi, licenze di intangibles, finanziamenti infragruppo, cost sharing, business restructuring.
Metodi di determinazione del prezzo
Metodi tradizionali (Linee Guida OCSE): CUP (Comparable Uncontrolled Price), Resale Price, Cost Plus. Metodi transazionali: TNMM (Transactional Net Margin Method), Profit Split. La scelta del metodo dipende dalla natura della transazione, disponibilità di comparables, funzioni-rischi-asset delle parti.
Documentazione idonea e penalty protection
Il D.M. 14 maggio 2018 (aggiornato dal Provvedimento del 23 novembre 2020) definisce i contenuti di Masterfile (gruppo) e Country File (entità italiana). La documentazione va comunicata in dichiarazione (quadro OP) e presentata all'Ufficio entro 20 giorni dalla richiesta. La conformità garantisce l'esclusione delle sanzioni ex art. 1, c. 6 D.Lgs. 471/1997.
Accordi preventivi e MAP
L'APA (Advance Pricing Agreement) è un accordo preventivo con l'Agenzia delle Entrate sui metodi TP applicabili, con validità 5 anni. La MAP (Mutual Agreement Procedure) risolve le doppie imposizioni transfrontaliere derivanti da rettifiche TP. Strumenti chiave per la certezza fiscale delle multinazionali.
Domande frequenti
Chi deve predisporre la documentazione transfer pricing?
Le imprese italiane che effettuano transazioni infragruppo con società associate estere. La documentazione è facoltativa ma consigliata: senza documentazione idonea non si ottiene la penalty protection in caso di rettifica.
Cos'è la penalty protection?
L'esclusione delle sanzioni per infedele dichiarazione (dal 90% al 180%) in caso di rettifica TP, se l'impresa ha predisposto documentazione idonea comunicata in dichiarazione e presentata all'Ufficio nei termini.
Cosa contengono Masterfile e Country File?
Masterfile: overview del gruppo (struttura, business, intangibili, finanziamenti, TP policy). Country File: analisi funzionale, transazioni infragruppo dell'entità italiana, metodi TP applicati, comparables selezionati.
Cos'è un APA?
Advance Pricing Agreement: accordo preventivo con l'Agenzia delle Entrate che fissa i metodi TP applicabili a determinate transazioni per 5 anni. Fornisce certezza fiscale ed elimina il rischio di rettifiche.
Come si difende un'impresa da un accertamento TP?
Contestando la scelta del metodo, la selezione dei comparables, l'analisi funzionale dell'Ufficio, la ricostruzione del profitto. Con documentazione idonea si esclude la sanzione; sul quantum si può negoziare in adesione o ricorrere.
La MAP evita la doppia imposizione?
Sì, la Mutual Agreement Procedure (art. 25 Convenzioni OCSE, Direttiva UE 2017/1852) consente alle Autorità fiscali di due Stati di eliminare la doppia imposizione derivante da rettifica TP. Tempi 24-36 mesi.