Transfer pricing

In sintesi

Il transfer pricing riguarda la determinazione dei prezzi delle operazioni infragruppo tra imprese associate residenti in Stati diversi, secondo il principio di libera concorrenza dell'art. 110, comma 7, TUIR. La documentazione idonea prevista dal provvedimento dell'Agenzia delle Entrate consente la disapplicazione delle sanzioni per dichiarazione infedele.

Che cos'è

Le operazioni tra società dello stesso gruppo situate in Stati diversi devono essere remunerate come se fossero concluse tra parti indipendenti. L'Agenzia può rettificare i valori non conformi; la documentazione idonea (Masterfile e Documentazione Nazionale) protegge dalle sanzioni.

I profili chiave

• Analisi di comparabilità e scelta del metodo
• Documentazione idonea (Masterfile/Local File)
• Penalty protection
• Procedure amichevoli e ruling internazionali.

La difesa dello Studio

Lo Studio assiste nella predisposizione della documentazione e nella difesa in sede di verifica e contenzioso, contestando l'analisi di comparabilità e il metodo applicato dall'ufficio, con il supporto della competenza economico-contabile.

Come si struttura la gestione del transfer pricing

1. 1. Mappatura delle operazioni infragruppo — Si individuano le transazioni con imprese associate (beni, servizi, finanziamenti, beni immateriali, cost sharing) e i soggetti coinvolti, verificando il requisito del controllo secondo la disciplina applicabile.
2. 2. Analisi funzionale — Si descrivono funzioni svolte, rischi assunti e asset impiegati da ciascuna entità, presupposto per la selezione del metodo e della parte testata.
3. 3. Selezione del metodo e benchmark — Si applica il metodo più appropriato tra quelli previsti dalle linee guida OCSE e dal D.M. 14 maggio 2018, con analisi di comparabilità e determinazione dell'intervallo di libera concorrenza.
4. 4. Documentazione e comunicazione in dichiarazione — Si predispongono Masterfile e Documentazione nazionale con i requisiti del provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 23 novembre 2020, firma digitale e marca temporale, e si comunica il possesso della documentazione nella dichiarazione dei redditi.

Adempimenti e riferimenti normativi

I termini indicati sono quelli ordinari di legge, soggetti alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto e alle sospensioni previste da norme speciali. La verifica va sempre fatta sull'atto ricevuto e sulla relativa relata di notifica.

Documentazione richiesta

• Masterfile con struttura del gruppo, intangibili e attività finanziarie infragruppo
• Documentazione nazionale con analisi funzionale e metodo applicato
• Contratti infragruppo e relativi allegati
• Analisi di comparabilità e database di benchmark utilizzati
• Bilanci delle entità coinvolte e riconciliazioni contabili
• Eventuali accordi preventivi o precedenti verifiche in materia

Strumenti di prevenzione e composizione

Accordo preventivo

L'art. 31-ter d.P.R. 600/1973 consente di concordare con l'amministrazione i metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento, con effetti vincolanti per i periodi indicati dall'accordo.

Procedura amichevole

In caso di doppia imposizione, la MAP prevista dalle convenzioni contro le doppie imposizioni e dal D.Lgs. 49/2020 consente di ottenere l'eliminazione della duplicazione tramite il confronto tra amministrazioni.

Errori frequenti

• Predisporre la documentazione senza firmarla digitalmente entro i termini
• Omettere la comunicazione del possesso della documentazione in dichiarazione
• Utilizzare benchmark non aggiornati o non coerenti con l'analisi funzionale
• Trascurare le operazioni finanziarie infragruppo e le garanzie prestate
• Applicare un metodo diverso da quello descritto nei contratti infragruppo

I termini tecnici spiegati

Principio di libera concorrenza

Criterio per cui le operazioni tra imprese associate devono essere valorizzate come tra soggetti indipendenti in condizioni comparabili.

Masterfile

Documento che descrive il gruppo multinazionale nel suo complesso: struttura, attività, intangibili, finanziamenti e posizione fiscale.

Penalty protection

Disapplicazione delle sanzioni per dichiarazione infedele in presenza di documentazione idonea comunicata nei termini.

MAP

Procedura amichevole tra Stati per risolvere le controversie da doppia imposizione derivanti da rettifiche di transfer pricing.

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